求一篇關于法律方面的論文，題目隨意，字數5000. _題目

上市公司會計信息披露的現狀及其完善1 我國上市公司會計信息披露的現狀信息披露是投資者了解上市公司、證券監管機構監管上市公司的主要途徑，信息披露制度是各國證券法律制度的重要原則。信息披露制度，也稱公示制度、公開披露制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾的監督而依照法律規定必須將其自身的財務變化、經營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括發行前的披露，也包括上市后的持續信息公開，它主要由招股說明書制度、定期報告制度和臨時報告制度組成。信息披露制度保障了交易的安全，維護著投資者的信心，也維持了證券市場的穩定秩序。我國證券市場經過了十幾年的發展，已逐步向規范化、法律化發展，信息披露制度也已建立較為完整的體系。但是上市公司在信息披露中仍存在很多違規行為，散布虛假信息、隱匿真實信息或濫用信息操縱市場、欺詐投資者、轉嫁風險等現象時有發生，嚴重干擾了證券市場的完善和有序化，給投資者造成了巨大損失。1.1 信息披露不真實、不準確上市公司披露的信息必須準確、真實，不得虛假記載、誤導或欺詐，這是最基本的要求。但是，目前我國上市公司信息披露中最為嚴重、危害性最大的也是信息披露失真這一問題，有些上市公司的信息披露嚴重失實，從招股說明書到臨時、定期報告，一直是謊話連篇。他們為了達到某些目的，肆無忌憚地在財務會計信息上弄虛作假，致使虛假信息泛濫成災。主要表現為這幾個方面：其一，證券發行中的虛假陳述，即證券發行人、承銷商等在發行申請書、招股說明書、募集辦法等文件中作不實、誤導、有重大遺漏的記載；其二，證券上市中的虛假陳述，即上市公司、中介服務機構在上市報告及相關文件中對諸如企業實力、經濟效益、營業收入、利潤水平等方面，作不實、誤導、有重大遺漏的記載；其三，證券交易中的虛假陳述，即上市公司、證券商、證券交易所、投資咨詢機構等在定期報告中作不實、誤導、有重大遺漏的記載近年來我國上市公司發生了數起這樣的案例，手段直露，膽大妄為。比如2001年引起股市地震的銀廣廈，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據登手段，虛構企業交易，虛增劇額利潤7.45億元，其中1999年1.78億元、2000年5.67億元。此外影響頗大的黎明股份、麥科特、藍田股份等案件也屬此同類。1.2 信息披露不充分、不完整上市公司應“依法充分公開內容完整的財務報告，充分公開實際發生的法定重大事件范圍內的事項” 。事實上，中國上市公司的財務報表大多是不完整的，對于關聯交易等重大事項很少有作充分披露的。藍田股份將公司股票公開發行前的總股本由8370萬股改為6696萬股，對公司國家股、法人股和內部職工股數額作了相應縮減，卻一直未公開披露這件縮減公司股本的重大事項，后受中國證監會的嚴厲查處。棱光實業長期隱瞞對關聯企業的擔保事件，致使投資者損失嚴重。從公司的角度出發，大量的信息披露不但加重報告成本，而且容易使自己在市場競爭中處于被動地位，這是上市公司不愿作充分信息披露的客觀原因。所以，證券法律允許上市公司自行決定是否公開那些與商業秘密有關的重大事件，以便在保護公司利益的基礎上，保護股東及廣大投資者的利益。與此同時，法律也一再強調，上市公司必須披露那些不利于公司股票價格、但有利于投資者做出重新選擇的重大事件，比如上市公司涉及訴訟、仲裁事件，公司領導、高層管理人員違法受制裁的事件等等。1.3 信息披露不及時眾所周知，上市公司披露的信息與其股票的市場價格是息息相關的，信息往往起到價格信號的作用。從這個角度理解，在證券市場上，時間就是金錢。及時的信息披露，有助于投資者作出正確的投資判斷；不及時的信息披露，卻為內幕人員利用時間差進行內幕交易、牟取暴利或及時避險提供了條件，這對于普通的中小投資者而言，無疑是極不公平、不公正的。在我國上市公司的違規案例中，信息披露不及時并不少見：“漂河銀鴿”買入“銀廣夏”股票未及時披露時間、恒泰芒果對于公司涉訴事項未披露事件等。經注冊會計師簽證的會計報表應當在報表簽證后的兩天以內向社會公眾公布，但實際上大約只有三分之一的上市公司滿足了這一披露要求。因此由于這些會計信息披露不及時的現象，為廣大投資者造成了不應有的損失。1.4 信息披露不嚴肅會計制度具有強制性和嚴肅性，但在現實中，一方面由于監督措施不力，一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，另一方面，證券監管部門要求上市公司必須在指定報刊或網站上發布信息，但總是有個別的上市公司不分時間、場合隨意地披露。銀廣夏造假事件就是明顯的例證。有些上市公司對會計師事務所出具的有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告置之不理；有的在年報摘要中對注冊會計師說明段所涉及的問題“三緘其口”；但雖然是“合規”地省略了會計報表附注，其經營中一些不容忽略的重要信息也被“淡化”處理了。會計制度的嚴肅性受到嚴重損害。2 造成我國上市公司會計信息披露現狀的原因上市公司信息披露中存在的問題嚴重侵害了中小股東、債權人、顧客以及雇員的合法權益，使其蒙受了巨大的經濟損失，也給投資決策帶來了嚴重誤導。同時也損害了國家法律法規的嚴肅性，擾亂了社會經濟秩序，破壞了社會經濟法制化的進程。并且破壞了市場游戲的規則。因此，我們必須找出問題的成因，探討出從根源上解決這些問題的對策。2.1 造成我國目前信息披露現狀的動機和內部原因2.1.1上市公司違反信息披露規則制度的動機從公司層面上看,上市公司違反信息披露制度的動機有三：第一、是簡單地將上市等同于“圈錢”，有些企業把股份制等同于單純的集資手段，把上市募集的資金看作是“永遠不必還本的無息貸款” 。為達到證券法對公司上市的資格要求，一些企業和中介機購、虛報資產、甚至偽造相關文件，以求上市“圈錢” 。一旦上市成功，之前所作的種種承諾已成“南柯一夢”，投資者的錢早已“打水漂”了。第二、是為配合莊家操縱股價，以便謀取暴利。“利”字當前，各種違規手段層出不窮，比如虛報利潤、虛增資產、修改財務報表，甚至聯合媒介傳播各種假消息。第三、是為應付證券法律規定的各種信息披露制度，對公司的財務狀況、經營狀況弄虛作假，盡量使披露的信息符合法律對業績等情況的要求，以免被證監會、證交所“罰牌下場” 。2.1.2造成上市公司信息披露現狀的內部原因對于上市公司會計信息披露存在的問題，從公司內部原因來看，包括以下幾個方面：第一、上市公司缺乏健全有效的公司治理結構。公司治理結構對信息披露的影響已引起了會計界的廣泛關注。目前我國上市公司由于內部治理結構不完善引發的信息披露問題主要表現在以下幾個方面：首先，“一股獨大”現狀難以保障公司信息披露兼顧各方向觀者利益，而是滿足、體現大股東的意志，監事會形同虛設。其次，“內部人員控制”使得董事會職能失靈、上市公司與控股大股東之間不正常交易。也使信息披露極不規范，內部審計走形式，公司缺乏或不執行內部信息管理制度，公司內部也存在“信息不對稱性” 。最后，弱性效率的資本市場減弱了公司致力于信息披露的相關性，即所有公開可獲得信息不能立即地、無偏見地為所有投資者獲悉，或者是投資者沒有能對公開可能獲得的信息立即地、無偏見地做出反應，從而不能使股價做出正確反映，無法正確體現上市公司經營管理的好壞。第二、上市公司的內部控制制度不完善。目前我國上市公司內部控制制度還存在很大的問題。職責分配不分明、不能很好地相互制約、各司其職，從而使內部控制制度不能正常有序地進行。第三、企業內部財務人員素質不高。由于近幾年會計制度規定和會計核算方法變化較大，使一些本來就一知半解的會計人員更難以勝任。有的會計人員往往不能有效地按國家財會法規、財經制度獨立地進行監督，喪失原則、知情不報，共同作弊。導致法制規范失效。而且有些上市公司內部人員及其相關人保密意識和法律意識不強，導致公司內幕信息隨意或提早泄漏。從而使公司和投資者利益受損，并且嚴重影響會計法制法規地發展，擾亂證券市場秩序。2.2 造成我國目前信息披露現狀的外部原因2.2.1外部監管體系不完善從會計信息披露的外部監管環境來說，會計信息失真與虛假會計信息披露是由掌握上市公司控制權的經營者與會計信息相關利益主體(證券監管主體、鑒證主體、投資者等)行為博弈的結果。主要體現在證券監管主體對違規行為的查處力度不夠；鑒證主體會計師事務所缺乏審計的獨立性；監管者事實監管的相關法律法規不健全。2.2.2上市公司信息披露制度不完善近年來我國一直致力于信息披露制度的改進，但到目前為止，信息披露制度還存在不少問題：會計準則和制度的制定仍沒突出市場經濟主體，尤其是投資人和債權人的信息要求；制度制定速度落后于經濟發展速度；對于一些重要信息(如表外業務、無形資產等)的處理和披露沒有做出規定或規定得不夠恰當；新舊法規以及各個法規之間存在著矛盾及不協調。如基本會計準則與具體會計準則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方，等等。2.2.3中介機構管制力度不強注冊會計師在上市公司會計信息披露中沒有履行其應有的職責。由于競爭，有些注冊會計師為了眼前利益，在審計工作中為了維持與上市公司的良好關系，沒有保持其真正意義的獨立，在實踐中沒有很好地履行職責。有的會計師事務所對虛假的會計信息不揭露，還通過出具無保留意見的審計報告等手段，為作假者服務。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規違法行為。作為專業人士，會計師簽名的文件一旦在上市公告中出現，無疑增加了該信息的證明力和可信性。但是，由于當前上市公司信息披露的法律監管制度還不完善，而且某些會計師的道德素質低、職業操守觀念差，出具虛假會計信息、誤導投資者的事件屢見不鮮，嚴重損害了中小投資者的合法利益，比如“瓊民源”一案中的中華會計師事務所和海南大正會計師事務所，是瓊民源中小股東所深惡痛絕的虛假信息披露的重要“幫兇” 。缺乏對信息披露違法行為進行強有力的民事懲罰。我國目前的法律體系對違反法律，如《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國證券法》都有詳盡的規定，主要以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規定最為薄弱，即重在懲罰，而不是對投資者的賠償。在對信息披露違法違規案件的查處實踐中，也主要以行政責任為主。所謂處罰力度的加大，也只是體現在追究主要責任人員的刑事責任上。在財產方面，處罰后果往往只是表現為對當事人的違法所得全部由國家沒收，而沒有對投資者的民事賠償。3 完善我國上市公司會計信息披露現狀的對策3.1 完善我國上市公司會計信息披露的內部監管上市公司內部監管制度的建立，主要是解決內部制衡問題，防止權限失控和舞弊。健全內部監管制度首先要解決所有者對經營者的監管和控制，健全公司治理結構；其次，要完善公司的內部控制，經營者必須對下屬進行有效的監管和控制。3.1.1完善上市公司治理結構公司治理結構作為會計監管的一個重要方面，是確保上市公司會計信息質量的內部制度安排，那么就要求企業產權制度的完善，使得所有權和治理權相分離的情況下，公司的治理機構能夠如期實現企業的長期戰略目標和計劃，同時應對現行的業績評價方法予以修改，將治理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯系起來，避免以基本工資和年度獎金為主的傳統薪酬制度下治理人員的短期化行為傾向。完善公司法人治理結構是一項艱巨復雜的工作,要多方的共同努力,并在實踐中不斷發現問題，總結經驗，在不斷的改革中逐步深化完善。其基本方法可以有以下幾個方面：首先，完善上市公司法人治理結構，形成有效的會計信息內部監控機制。其次，加快國有資產管理體制改革，建立獨立的國有政權行使機構。最后，制定和完善相關法律法規。只有在上市公司建立起較為完善的公司法人治理結構時，才能建立起上市公司會計信息內部控制的屏障。3.1.2上市公司內部控制制度上市公司的內部控制制度應當是職責分明、相互制約、各司其職、有序運行完善內部控制制度，還必須對公司內部治理組織結構和制度設置進行必要的調整。第一，進一步發揮審計委員會的作用。加強內部審計的獨立性，從源頭上對會計信息質量進行有效的控制。第二，完善董事會制度。完善公司治理結構中董事會的人員構成并強化董事會的責任，建立一種董事會與總經理相互制衡的機制；立法對董事的股份條件做明確的規定，使得股東不僅享有權益同時要真正負責起其應盡的義務。第三，發揮監事會的作用。監事會必須有精通業務、會計、法律的人員并有權監督公司財務、業務狀況。由于我國不合理的股權結構與國有股東所有者缺位已經對經營者極力不足，還有公司控制權市場以及經理人才市場不夠成熟等原因使得上市公司的委托代理機制基本上失效，失去約束的代理人選擇敗壞道德行為和進行虛假會計信息披露是其理性的選擇。只有完善了公司治理結構和內部控制制度，才能有效地對公司會計信息披露進行監管，實現所有者、經營者和下屬之間的合理關系，互相督促，實現企業利益的最大化。3.1.3加強道德建設，提高信息披露誠信意識在會計信息披露法制規范最完善的國家，也避免不了法制規范在某些方面存在模糊、籠統等問題。會計信息披露主體就可能利用法制規范漏洞，以非法的手段達到“合法”的目的，導致法制規范失效。因此，法制監管約束不到的地方，就需要借助道德的力量。社會整體道德的提高可以對企業的誠信起到積極的作用，這就要求我們加強社會主義思想道德建設。同時，要提高公司經營治理者的道德素質，除了堅持對公司經營治理者的道德考核外，還應建立有約束力的職業經理人市場。通過職業經理人市場對公司經營治理者道德水準的激勵和約束，長期堅持將會培養公司經營治理者老實守信的觀念，提高公司經營治理者的道德水平，最終使公司也守信，不再披露虛假的會計信息。在加強社會和經營者道德建設的同時，建立上市公司誠信檔案，也可以在一定程度上提高上市公司老實守信意識。將上市公司的問題和不真實信息公布出來，可以使企業自覺堅持老實守信，也可以方便監管工作的進行。3.2 完善我國上市公司會計信息披露外部監管3.2.1完善我國上市公司會計信息披露的外部監管體系構建適合我國國情的上市公司會計信息披露外部監管體系，首先要強調政府的集中立法治理，將政府監管置于治理體系中的首要地位；其次要依靠自律機構完成一線監管活動，彌補因政府監管成本過高和政府失靈所造成的監管效率不足同時要注重法制，引入司法監督及媒體等社會監督力量。在以上兩個方面為基礎指導思想的前提下，首先要發揮證監會、證券交易所的核心監管力量，對上市公司的規范運作及上市公司披露的信息內容進行監管和審核，及時發現和查處信息披露中的各種違法違規行為；其次要發揮證券業協會和證券中介服務機構的自律監管和社會監管力量；同時要發揮媒體和投資者的社會監督和市場監督力量。一家優秀的媒體為了獲得市場的青睞，有動力來報道事實的真相，而這種事實真相的報道正是證券市場有效監管的另一種方式。而投資者則是會計信息的最終需求者，他們將上市公司披露的信息作為決策的依據，因而他們對于信息披露的監管是自發且嚴格的。與此同時，完善我國司法訴訟制度和證券法律法規的民事賠償制度也是不可或缺的。完善我國司法訴訟制度，通過民事訴訟來懲處會計造假、會計信息披露違規，對上市公司高管行為實施嚴刑峻法，才是比較有效和現實的監管方法。發展集團訴訟制度，將小股民的力量集中起來，同心協力共同向虛假信息披露者索賠。3.2.2加強會計信息披露的監管力度現今，信息披露違規行為屢禁不止，層出不窮，固然有巨大的利益誘惑，但更大程度上在于違規行為被監管者發現的概率較小。為提高違規者所支付的違規成本和違規行為查處的概率從而最大限度的降低違規者的違規期望收益可以做到。首先，提高違規成本，可以完善《證券法》中的民事損害賠償制度。它通過責令違規者賠償受害投資者的損失不僅可以有效地剝奪違規者通過違規行為所獲得的非法利益,而且給違規者強行加上了一種經濟上的巨大負擔。同時可以建立中介機構及其從業人員的信用體系。這樣可以使嚴重違法的中介機構及其從業人員從證券行業中徹底出局,另其喪失執業資格。其次，提高發現違規行為的能力，可以確立政府監管、行業自律和社會監督三位一體的監管框架，并使中國注冊會計師協會加強對注冊會計師的管理，最后還可以建立信息披露的風險預警系統。當有著內部邏輯眾多的監測指標出現異常情況時，發出不同程度的風險預報，并將之轉化為一般投資者能夠理解的信息。這將大大地提高及時發現違規的能力，并有效的保護投資者免受巨大的損失。補充內容：摘要:近年來，我國上市公司會計信息披露中存在著很多不規范的現象，上市公司會計信息披露不真實、不完整、不及時、不嚴肅等情況的事件頻頻發生，社會對此的反應也十分強烈。這些現象不僅嚴重地損害了我國證券市場和上市公司的健康發展，也使廣大投資者蒙受了巨大的損失，對社會造成的影響也越來越嚴重。從而使社會對規范上市公司會計信息披露的要求也越來越強烈。因此，完善會計信息披露不規范的現狀就變得刻不容緩。本文針對我國上市公司會計信息披露中不規范的現象，深入地分析了問題的根源，從上市公司會計信息披露的現狀出發，探討我國上市公司會計信息披露中存在的主要問題，找出這些問題的成因，并提出一些規范與完善我國上市公司信息披露的對策。關鍵詞:上市公司信息披露證券市場參考文獻1.阮慧榮.我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策.時代經貿,2007,112.楊文靜.上市公司會計信息披露失真分析.科技信息,2007,123.歐群芳.我國上市公司會計信息披露問題研究.廣東:廣東工業大學出版社,20074.段秀芝.我國上市公司會計信息披露的規范研究及對策探析.北京:對外經濟貿易大學出版社,20065.李秀芳.上市公司會計信息披露問題的研究.山西:山西財經大學出版社,2006

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