加速折舊法 _折舊

【加速折舊法】

加速折舊法的依據是效用遞減，即固定資產的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當固定資產處于較新狀態時，效用高，產出也高，而維修費用較低，所取得的現金流量較大；當固定資產處于較舊狀態時，效用低，產出也小，而維修費用較高，所取得的現金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應當呈遞減的趨勢。加速折舊法使折舊費用呈遞減的動態，則企業繳納的所得稅便呈遞增的狀態。與直接法相比，所得稅的現值總和就更低，這實質上可以使企業獲得一筆無息貸款。從這個意義上講，折舊是國家的一項宏觀經濟政策，可用于鼓勵某一行業的發展或刺激投資。美國政府就曾對稅法中的折舊方法作過多資調整，1952年為鼓勵電子等新興工業發展和傳統工業的技術改造，稅法允許采用加速折舊方法。1962肯尼迪政府為復興經濟實施“直接計劃”，將折舊縮短30-40% 。1971年為配合尼克松政府的“新經濟政策”，制定三種使用年限不同的加速折舊方法。1981年里根政府制定《經濟復興稅法》，實行資本成本回收制度（CCRS）。（1）年數總和法（sum-of-the-years’-digits）：以呈遞減狀態的年數分數對成本進行分配的方法。（2）定率遞減法（declining balance method）：以固定比率和遞減的折舊基礎對成本進行分配的方法。折舊費用的大小取決于所估計的殘值，如果殘值估計為零，則折舊率為100%，固定資產成本一次計入當期費用。為限制過高的折舊率，美國稅法規定，定率遞減法的最高限為直接法的兩倍，故稱雙倍余額遞減法（double declining balance method）。在定率遞減法下，折舊是按照固定資產賬面成本來計算，而不是折舊基礎（原始成本－殘值），殘值不是在計提折舊時事先扣除，而是在最后一年確定的，表現為最后一年的折余價值。由于定率遞減法的計算誤差，特別是雙倍余額遞減法中折舊率的人為因素，最后一年的折余價值很可能高于或低于估計的殘值，這樣，殘值可以通過“折舊費用＝折余價值－估計殘值”來確定。如果誤差太大，很可能使最后一年的折舊費用過高或過低而與以前的折舊費用產生重大差異，與整個減趨勢不相稱，不符合固定資產折舊“系統而合理”的基本要求，若出現這種情況，通常在固定資產使用壽命內的最后二年采用直接法。（3）直線法與加速折舊法：不同的折舊方法會對資產負債表和損益表產生不同的影響。在直接線法下，每年的折舊費用為一個固定不變的金額，固定資產賬面凈值每年以定額減少，在加速折舊法下，折舊費用和固定資產賬面凈值均呈遞減狀態，下圖可以表示不同折舊方法所表現出來的不同的固定資產賬面價值及折舊費。可見，如果折舊方法不當，將會對每年的收益產生相反的作用。從會計報表的角度出發，選擇折舊方法應當考慮維修保養成本和價格變動兩個因素。考慮維修保養成本可以使固定資產總成本與其所產生的收入相配比。如果每年的維修保養成本相同，而且每年的成本、總成本、折舊費用、維修成本、年經濟利益也相同，那么，通過直線法和相同的維修保養成本就可以得到每年相同的總成本；如果維修保養成本遞增，那么，遞減的折舊費用和遞增的維修保養成本也同樣可以得到每年相同的總成本。此外，在選擇折舊方法時，還應當考慮通貨膨脹的影響，即是否以不變貨幣計量未來實現的收益（參見通貨膨脹會計）。

加速折舊法

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